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    一、某些企業(yè)的存貨特點
    有些企業(yè)，其存貨很容易核查，存貨都在企業(yè)的倉庫里，且價值容易判定。但是，有些企業(yè)的存貨卻不是這樣，要么是企業(yè)的存貨都在項目實施現(xiàn)場，分散在多個地點；要么是企業(yè)的存貨價值不易判定（如釀酒企業(yè)的存貨，不同年份的酒價值差別可能會很大）；要么是企業(yè)的存貨沒有實物形態(tài)（如軟件企業(yè)，對定制化軟件產(chǎn)品采用初驗或終驗方式確認收入時，所謂的“存貨”，其實主要是歸集的項目人員的人工、差旅等成本），或者雖然有實物形態(tài)但不易核查（如水塘中的魚）。在這些情形下，企業(yè)的存貨并不好進行盡職調(diào)查報告分析。
    我們常說，如果一個企業(yè)的利潤核算不真實，比如說多確認了收入，常常會在存貨或應(yīng)收賬款上“鼓出個包”，而核實這個“包”就能從另一個角度核實損益核算的真實性。
    在對企業(yè)的核查中，存貨是一個無論如何不能存在疑惑的項目。筆者曾負責過大康牧業(yè)首發(fā)項目的前期工作，企業(yè)主要從事生豬（種豬和育肥豬）的養(yǎng)殖，當時同事們都笑稱這個項目盤存貨時我們都要“滿山跑”，因為企業(yè)的養(yǎng)殖場都在懷化當?shù)氐纳絽^(qū)。杠20 10年筆者還曾到浙江看過一家釀酒企業(yè)，當時吃過午餐后，在企業(yè)人員陪同下一起去看車間，路過倉庫時企業(yè)人員介紹說這是5年陳酒、這是8年的陳酒……我當時就想這可怎么核實??？因為年份不同價值差別很大。企業(yè)是誠信的，這沒有問題，但怎么核實并讓人信服？這是兩點很重要的問題，既讓自己不疑惑，也消除他人的疑惑，是存貨核查過程中必須要考慮的問題。
    當然，有些行業(yè)企業(yè)的存貨就不難核實，比如，以生產(chǎn)和銷售有形產(chǎn)品而非提供服務(wù)為主的制造業(yè)企業(yè)，畢竟存貨中有形的實物多一些，且一般存放地點相對集中。但如果對此放松而在期末不認真盤點存貨就出審計報告，無疑同樣具有重大瑕疵，不難核實并不等于說可以放松，同樣要履行嚴格的核查程序，只是不像某些企業(yè)，其存貨具有上述多地分散、價值不一而外觀相像或無實物形態(tài)等這些較難核實的特點而已。
    二、從與應(yīng)收賬款的對比理解存貨核查的特點
    其實對于存貨核查的方式，無非是常見的盤點／監(jiān)盤、復(fù)核，甚至在某些情況下可進行函證的方式，這個并無特殊之處，需要做的是將工作做實、做細、做到位。
    筆者在此想說的是，通過與應(yīng)收賬款的對比，你會更加理解存貨核查的特點和重要性。我們時常非常關(guān)注應(yīng)收款，因為應(yīng)收賬款如果收不回來就是企業(yè)的潛虧，如果在當期已有證據(jù)證明應(yīng)收賬款收不回來而不計提充分的壞賬準備或核銷，當期損益就是不真實的，這點非常容易理解。其實，存貨應(yīng)當比應(yīng)收款受到更多的關(guān)注：應(yīng)收賬款至少是有合同、有對方單位的項目，而存貨根本就不存在“對方單位”，除了在實施現(xiàn)場的項目能進行有限的函證外（這里講有限，主要是指函證的內(nèi)容非常有限，多是函證些合同、實施人員、在某些情況下需要由甲方確認的考勤、項目進度等內(nèi)容，對存貨的價值通過函證基本是不能直接解決的），更多的是你無法從第三方取得證據(jù)，你只有靠企業(yè)的內(nèi)控和盤點／監(jiān)盤，這點與應(yīng)收賬款的核查有很大不同，體會這個不同，你會對存貨的核查能有更深刻的理解。
    當然，并不是說所有的這類難以核查存貨的企業(yè)都會有問題，而是說中介機構(gòu)人員在這個問題上要多下工夫，把工作做細、做實。在此，同樣應(yīng)當解釋清楚的是，對存貨的盤點／監(jiān)盤的主要責任在審計機構(gòu)，保薦機構(gòu)的職責是對存貨保持必要的關(guān)注，取得企業(yè)關(guān)于存貨情況的書面說明、向?qū)徲嫏C構(gòu)了解其對存貨履行的審計程序并對其是否充分做出判斷，必要時協(xié)同審計機構(gòu)共同對存貨進行盤點或監(jiān)盤，即雖然都要把工作做細、做實，但保薦機構(gòu)和審計機構(gòu)的職責是有明顯區(qū)別的。
    此外，上面主要指的是核查存貨的余額，而通過核查存貨的變動，尤其是生產(chǎn)過程中消耗的關(guān)鍵原材料的變動情況，風險投資公司也可核查該期間企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量情況，從而間接核查其業(yè)績變動情況。這一點也非常重要，也是核查的一項重要內(nèi)容。